Механизм налогообложения налога на доходы физических лиц в Российской
Федерации
Уфимцева Евгения Васильевна,
аспирант кафедры «Экономика и управление городским хозяйством» Томского
государственного архитектурно-строительного университета.
В Российской Федерации налог на личные доходы граждан должен служит базовым источником доходной
части местных бюджетов, но для этого необходимо провести ряд изменений в
системе налогообложения и соответственно, в налоговом законодательстве,
относительно налога на доходы физических лиц. Величина поступлений по НДФЛ в муниципалитетах
страны находится в интервале 50-80 % от общей доходной части местных бюджетов,
на втором месте имущественные налоги на физических лиц, организаций, земельный
налог [Лысов Е.А.].
Следует отметить, что США,
Франция относятся к немногим государствам, системой подоходного обложения, в
которых признают основной единицей налогообложения не отдельного человека, а
семью (таблица 1).
Таблица 1.
Сравнительные
характеристики систем по налогу на доходы физических лиц во Франции и США.
|
|
Франция |
США |
|
Общая характеристика налоговой системы |
Двухуровневая. Существует четкое разграничение на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет |
Трехуровневая, децентрализированная. Существуют федеральные, региональные и местные налоги. На каждом уровне налог поступает только в бюджет данного уровня. Таким образом, некоторые налоги дублируются: существуют федеральный налог на доходы, налог штатов и местный налог |
|
Принципы налогообложения доходов физических лиц |
Налогообложению подлежит совокупный доход семьи. Используются специальные семейные коэффициенты, которые определяют средний доход на каждого члена семьи. Только после этого можно определить налоговую ставку, под которую попадает данный доход. Общая сумма налога находится как результат от умножения налога «в части» на тот же семейный коэффициент. Доходы подразделяются на восемь групп, по каждой существует своя методика, в какой сумме их учитывать для целей налогообложения |
Налогообложению обычно подлежит доход семьи. Однако для супругов имеется возможность отдельно подавать налоговую декларацию и рассчитывать налог, соответственно применяются разные налоговые ставки для разных случаев |
|
Учет доходов и расходов при исчислении базы для расчета налога |
Существует налогооблагаемый минимум в 4 191 € на члена семьи или в среднем 7 380 € (8 060 € для лиц, которым более 65 лет) на семью. Общая сумма доходов уменьшается на сумму расходов, связанных с профессиональной деятельностью (расходы на спецодежду, транспортные, расходы на обеды и т.д.) и выполнением семейных обязанностей (содержание детей в детских садах, охрана детей, обучение в колледже и т.д.) |
Также существует налогооблагаемый минимум, установленный для каждой группы налогоплательщиков (например, для семьи из 2-х человек среднего возраста он составит 13 850$). Доходы также уменьшаются на суммы расходов, связанных с профессиональной деятельностью (работой), а также вычитаются еще целый ряд установленных расходов (содержание детей и престарелых родителей, взносы по ипотечной задолженности и т.д.) |
|
Налоговые ставки |
Прогрессивная налоговая ставка. Диапазон ставок от 0 до 47% |
Прогрессивная налоговая ставка. Диапазон ставок — от 10% до 35% |
|
Дополнительные особенности налога на доходы |
Существует подоходный налог на состояние, превышающее 720 000€. Ставка налога прогрессивная до 1,8% с суммы превышения |
|
В США нет долевых
налогов. Местные налоги в США играют самостоятельную роль и, в отличие от
России, Германии, ряда других стран, служат основой доходной части местных бюджетов.
Муниципалитеты (как и штаты) обычно могут вводить и свои налоги, поэтому
размеры налогов и уровни облагаемых налогами доходов значительно отличаются
друг от друга в разных штатах и муниципалитетах. Такая модель организации
межбюджетных отношений в литературе часто описывается как «один налог – один бюджет»
[Побережская О.].
Предлагается адаптировать данную систему в Российской Федерации и исчислять налог следующим способом. Организацией налогообложения в стране занимаются налоговые службы, собирают платежи и контролируют правильность уплаты. Налогообложение опирается на обязательную государственную систему бухучета, основывается на декларации о доходах и контроле за ее правильным составлением. На сегодняшний момент подоходный налог с заработной платы удерживается у источника, при этом не заполняется налоговая декларация лицом наемного труда. На администрирование подоходного налога окажут влияние изменения, связанные с новым механизмом налогообложения совокупного дохода семьи, которая теперь представляет налоговую декларацию в налоговый орган. Только после этого можно определить налоговую ставку, под которую попадает данный доход. Налоговая служба рассчитывает налогооблагаемую базу по данному налогу и начисляет его, а далее по уже существующей схеме, собирает платежи и контролирует правильность уплаты.
Налог на доходы физических лиц в полном объеме поступает в местный бюджет. Налог взимается по прогрессивной шкале, т.к. плоская шкала налога способствует увеличению социального неравенства. Имеется необлагаемый налогом минимум доходов и девять налоговых ставок, шесть из которых в зависимости от статуса налогоплательщика. Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи за год.
Для определения
совокупного валового дохода суммируются
все полученные доходы: заработная плата, доход от предпринимательской деятельности,
т.е. доходы, перечисленные в ст. 208 НК РФ [НК РФ]. Из совокупного валового
дохода вычитаются расходы, перечисленные в ст.218-221 НК РФ [НК РФ]. После
вычитания затрат получается чистый доход
плательщика.
Из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные
налоговые льготы, прежде всего необлагаемый
минимум доходов. Кроме необлагаемого минимума чистый доход уменьшается на
сумму доходов перечисленных ст. 217 НК РФ [НК РФ]. Путем таких вычетов
образуется налогооблагаемый доход.
Необлагаемый минимум доходов – величина переменная,
имеющая тенденцию к увеличению, в нашем случае это прожиточный минимум,
установленный законодательством РФ. Необлагаемый минимум доходов для семьи
составит сумму прожиточных минимумов каждого работающего члена семьи.
Для целей взимания подоходного налога всех резидентов
России необходимо классифицировать на следующие группы:
1. не женат (холост);
2. супружеская пара;
3. вдовец;
4. разведен.
Законодательство каждого муниципалитета определяет такие
юридические понятия, как: «женат», «разведен» или «проживает отдельно». Налогоплательщики,
состоящие в браке, заполняют налоговую декларацию совместно, объединяя свои
доходы, расходы, налоговые льготы и налоговые кредиты.
Статус налогоплательщика:
не
женат (холост) или разведен, детей нет.
|
Налоговая
база, руб. |
Размер
налога |
|
0-250000 |
10%,с суммы превышающей 0 рублей |
|
250001-1500000 |
25000+18%, с суммы превышающей 250001 рублей |
|
Свыше 1500001 |
250000+35 %, с суммы превышающей 1500001 рублей |
Если плательщик холост или не замужем, то он
рассматривается как семья из 1 человека. Это позволит государству через налог
осуществлять мероприятия в поддержку семьи, стимулировать ее рост.
Статус налогоплательщика:
супружеская
пара, вдовец или разведен, дети есть.
|
Налоговая
база, руб. |
Размер
налога |
|
0-280000 |
10%,с суммы превышающей 0 рублей |
|
280001-1500000 |
28000+15%, с суммы превышающей 280001 рублей |
|
Свыше 1500001 |
211000+30 %, с суммы превышающей 1500001 рублей |
В целом, подоходный налог взимается со
всего дохода, полученного в Российской Федерации, хотя некоторые формы дохода
(ст. 217 НК РФ), например, пособие по уходу за ребенком, являются исключением
[НК РФ].
Фактическое снижение
НДФЛ до 10 % станет шагом вперед, стимулирующим работодателей платить «белые»
зарплаты, также приведет
к расширению экономической активности и снижению уклонения от уплаты налога. Доходы граждан возрастут, а бюджет получит прирост
поступлений по НДФЛ. Высвободится административный ресурс, связанный с борьбой
против фирм-однодневок.
Таблица 2.
Налоговые
ставки не зависимо от статуса налогоплательщика.
|
Источник
дохода |
Налоговая
ставка, % |
|
1. стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в
проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров,
работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст. 217 НК РФ -
страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения
размеров, указанных в п.2 ст. 213 НК РФ |
35% |
|
2. процентные доходы по вкладам в банках в части превышения
размеров, указанных в статье 214 НК РФ (ред. ФЗ от 24.07.2007 № 216-ФЗ)1 |
35% |
|
3. сумма экономии на процентах при получении
налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров,
указанных в п.2 ст. 212 НК РФ (ред. ФЗ от 20.08.2004 №112-ФЗ2, от
24.07.2007 № 216-ФЗ) |
35% |
|
4. доходы, получаемые физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в
виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в
отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%. (п.3 в ред.
ФЗ от 16.05.2007 №76-ФЗ)3 |
30% |
|
5. доходы от долевого участия в деятельности
организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющиеся налоговыми
резидентами РФ (введен ФЗ от 06.08.2001 №110-ФЗ4, в ред. ФЗ от
29.07.2004 №95-ФЗ5, от 16.05.2007 №76-ФЗ) |
9% |
|
6. доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным
покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей
доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании
приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным
покрытием до 1 января 2007 года (введен ФЗ от 20.08.2004 №112-ФЗ) |
9 % |
1 ФЗ
от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые
другие законодательные акты РФ»
2 ФЗ
от 20.08.2004 №112-ФЗ «О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй НК
РФ» (принят ГД ФС РФ 31.04.2004)
3 ФЗ от 16.05.2007 №76-ФЗ «О внесении изменений
в статьи 224,275 и 284 части второй НК РФ» (принят ГД 27.04.2007)
4 ФЗ от 06.08.2001 №110-ФЗ «О внесении изменений
и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о
налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов
(положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах»
5 ФЗ от 29.07.2004 №95-ФЗ «О
внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и признании утратившими силу
некоторых законодательных актов (положений актов) РФ о налогах и сборах»
(принят ГД 09.07.2004)
Примеры взимания налогов с доходов граждан в ведущих
странах мира наглядно демонстрируют нам, что социальная направленность
подоходного налогообложения в современной рыночной экономике во многом формируется
за счет приоритетной поддержки института семьи в качестве основной структурной
составляющей современного общества [European Tax Handbook].
Подводя итоги, определим основные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования:
1. Налоги, а также затраты на их взимание, должны быть по возможности минимальными. Это условие наиболее тяжело дается законодателям и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты.
2. Налоговая система должна служить более справедливому распределению доходов, не допуская двойного обложения налогоплательщиков.
3. Налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели.
4. Порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика.
5. Обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.
Литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации части первая
и вторая. М., 2007.
2. Побережская О. Особенности бюджетов штатов и
местных бюджетов в США // США-Канада: экономика, политика, культура. 2000. № 6
(366).
3. Лысов Е.А. Особенности местного налогообложения в
России и пути его совершенствования // Бухгалтерский учет и налоги №8. 2004.
4. Практика семейного налогообложения во Франции - European Tax Handbook, 1997.
Поступила в редакцию 16.01.2009 г.