УСН, ЕНВД или ОСНО: как выбрать систему налогообложения?
Павлова Анна Николаевна,
старший преподаватель кафедры «Учет, анализ и аудит»,
Калита Светлана Аркадьевна,
студентка 4-го курса кафедры «Учет, анализ и аудит».
Московский государственный университет путей сообщения им. Императора Николая II, Российская открытая академия транспорта.
Прежде, чем начать свое дело, необходимо задуматься о выборе наиболее подходящей системе налогообложения. Ведь законодательство предлагает нам несколько вариантов это: общая система налогообложения (ОСНО), упрощенная система налогообложения (УСН) (6% и 15%), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), патент (ПСН). Но все они применяются при особых условиях осуществляемой деятельности.
При этом четких и однозначных критериев, которые позволяли бы быстро и безошибочно подобрать систему налогообложения, не существует. И найти самый выгодный налоговый режим без детального анализа структуры выручки и состава затрат каждого конкретного предприятия, к сожалению, невозможно. Однако некоторые аспекты все же оценить можно.
От выбора системы налогообложения зависит размер налогов, график сдачи отчетности и даже способ ведения бухгалтерского учета.
Чтобы оценить, насколько экономически выгодно применять тот или иной налоговый режим, требуется провести детальные расчеты. За основу берутся такие показатели как например плановая доходность, рентабельность, движение денежных средств, отчисления от ФОТ, амортизационные отчисления и т. п. И на их основе определяется налоговая нагрузка. При этом надо учитывать, что для некоторых налогов (ЕНВД, ЕСХН, ПСН) налоговая нагрузка вообще никак не связана с финансовым результатом.
Кроме того, на расчеты может существенно влиять местное законодательство, устанавливающее дополнительные льготы для тех или иных категорий налогоплательщиков, а также величина отчислений во внебюджетные фонды, которая среди прочего зависит от вида деятельности.
Обратите внимание, что если при регистрации ООО (или в установленные сроки после нее) вы не подали уведомление о применении одного из специальных режимов, новому ООО автоматически назначат ОСНО.
Организации, применяющие ОСНО, платят общие налоги и сдают по ним отчетность:
1. НДС – в общем случае НДС облагается выручка от реализации. Ставка налога – 18% (по некоторым видам товаров и услуг — 10% и даже 0%). Сумма налога уменьшается на НДС, включенный в расчеты с поставщиками.
2. Налог на прибыль - платится с разницы между доходами и расходами. Ставка – 20%: 2% перечисляется в федеральный бюджет, 18% — в региональный.
3. Налог на имущество организации - объект налогообложения — движимое и недвижимое имущество организации (за исключением движимых ОС, принятых на баланс с 01.01.2013). Ставка налога устанавливается субъектом РФ, но не превышает 2,2%.
Основной плюс: работающим с НДС организациям выгоднее работать с поставщиками, которые тоже платят НДС. А значит, между вами и конкурентом, применяющим УСН, крупный заказчик выберет вас при равных условиях.
В остальном для небольшого начинающего бизнеса ОСНО, как правило, невыгодна и сложна:
- ФНС предъявляет строгие требования к отчетности по НДС,
- расчет налогов непрост, особенно НДС,
- чаще всего налоговая нагрузка при ОСНО выше, чем при других режимах.
Поэтому если ваше ООО не оказывает услуг большим фирмам, для него с большой вероятностью лучше подойдет другой режим налогообложения.
Налогоплательщиков, которые в качестве возможного льготного режима налогообложения рассматривают упрощенную систему налогообложения (УСН), больше всего волнует вопрос о выборе объекта обложения и, соответственно, применяемой ставки. Законодательство здесь выступает в роли змея-искусителя. Оно, с одной стороны, дает возможность платить налог по чрезвычайно низкой ставке — всего 6 процентов. Но платить с валового дохода. А можно выбрать в качестве объекта не валовый доход, а прибыль (доходы минус расходы). Но тогда и ставка вырастет в 2,5 раза и составит 15 процентов (ст. 346.20 НК РФ).
Есть и еще один момент, который надо учитывать при выборе объекта и соотносящейся с ним ставки: дает ли ваш бизнес возможность детально, точно и четко документировать расходы. При этом следует помнить, что ведение учета расходов - это дополнительная функция, которая требует организационных и материальных затрат. Так что если работа строится на множестве мелких операций, а подтвердить расходы по ним может быть сложно, т.к. закупки проводятся у разных поставщиков, то, возможно, выбор ставки 6 процентов и объекта в виде доходов может оказаться целесообразным даже при невысокой рентабельности. Ведь помимо экономической составляющей налоговой нагрузки, нужно учитывать еще и такие моменты, как риск претензий со стороны налоговых органов, выраженный доначислением налога; нагрузка, связанная с организацией документооборота; хранением документов и т. п.
Стоит не забывать, что, когда есть проблемы с документированием расходов, альтернативой УСН вполне может быть ЕНВД, если таковой введен в месте организации бизнеса, либо патент, если речь идет о предпринимателе и деятельности, подпадающей под этот режим.
Отметим еще один важный момент. Все приведенные выше подсчеты основаны на простом соотношении размеров ставок. Это значит, что они не учитывают страховые взносы, которые, напомним, влияют на сумму единого налога как при УСН (причем, при любом из объектов), так и при ЕНВД. А ведь за счет взносов сумма налога может быть уменьшена вдвое (ст. 346.21 и 346.32 НК РФ) Поэтому в каждом конкретном случае обязательно нужно делать корректировку расчета на размер фонда оплаты труда и сумму уплачиваемых страховых взносов.
Оценка «выгодности» той или иной системы налогообложения не исчерпывается выбором ставки при УСН и определением целесообразности перехода на ЕНВД или ПСН. Мы уже затронули вопрос о том, что при расчете налоговой нагрузки нужно учитывать не только собственно сумму налога, но и косвенные издержки. Сюда входят и затраты по налоговому администрированию, которые придется нести налогоплательщику. Понятно, что эти издержки при разных налоговых режимах тоже будут отличаться, т. к. будет отличаться и объем сдаваемой отчетности, и объем параметров, за которыми необходимо следить для того, чтобы не «слететь» с этого режима, и объем документации, необходимой для подтверждения текущих доходов и расходов.
Taким образом, для качественной оценки этой составляющей нужно посчитать не только количество деклараций, которые придется заполнять и сдавать, но и оценить затраты, которые потребуются для ведения бухгалтерии, а также для сбора и хранения документов, обосновывающих расходы, включая затраты на работу с контрагентами по получению от них правильно оформленной документации.
Следующий элемент, на который стоит обратить внимание при выборе режима налогообложения, касается налоговых платежей, уплачиваемых вне зависимости от фактических результатов деятельности. Понятно, что если выбраны ЕНВД, ЕСХН, или ПСН, то «вмененную» сумму придется заплатить, даже если деятельность по факту оказалась убыточной, либо если по тем или иным причинам практически и не велась.
Но многие забывают, что такая же участь ждет налогоплательщиков, выбравших для себя налогообложение в виде УСН с объектом «доходы минус расходы». Ведь п. 6 ст. 346.18 НК РФ прямо предусматривает для таких налогоплательщиков обязанность по внесению минимального налога в размере 1% от доходов, если данная сумма окажется больше чем 15% от полученной прибыли.
Поэтому, выбирая режим налогообложения, не забудьте отдельно оценить минимальные суммы налога, которые нужно будет уплатить. Возможно, с учетом специфики именно вашей деятельности, например, если речь идет о небольших предприятиях, спецрежим окажется не таким уж и выгодным, т.к. потребует даже от убыточного предприятия уплаты налога.
Также не стоит забывать и о налоге на имуществе. Дело в том, что большинство спецрежимов предусматривает освобождение от уплаты налога на имущество. Однако с 2014 года в это правило повсеместно вводятся исключения.
По тем объектам недвижимости, по которым налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости (а это не только административно-деловые и офисные центры - ст. 378.2 НК РФ, но и в некоторых случаях квартиры, комнаты и жилые дома – пп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 378.2 НК РФ) налог уплачивается на общих основаниях даже если плательщик применяет спецрежим.
Так что, если компания имеет в собственности какой-либо из указанных выше объектов, то в налоговую составляющую расчета необходимо включить и сумму налога на имущество. Правда, нужно помнить, что налог на имущество по таким объектам платить придется вне зависимости от того перейдете вы на специальный режим налогообложения или останетесь на общем. Так что наличие в собственности административных и офисных центров, а также квартир и прочего жилья само по себе не делает спецрежим запретным или нецелесообразным, просто увеличивается совокупная налоговая нагрузка.
Литература
1. Налоговый кодекс РФ часть II.
2. Консультант Плюс.
Поступила в редакцию 14.11.2016 г.