Российский и международный стандарты по учету запасов: сходства, различия и перспективы развития

Созонов Андрей Сергеевич,

ассистент,

Федюнина Анастасия Викторовна,

студент.

Воронежский государственный аграрный университет им. императора Петра I.

Материально-производственные запасы являются одними из наиболее важных активов большинства предприятий, которые относятся к торговой и производственной деятельности. Так как запасы являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет имеет важное значение для пользователей бухгалтерской отчетностью [4].

Правильность расчета товарных запасов также значимо, так как оказывает значительное влияние на финансовую отчетность и финансовый результат компании в целом.

В связи с тем, что номенклатура материально – производственных запасов во многих организациях достигает нескольких тысяч наименований, их учет является достаточно сложным и трудоёмким.

В России учет материалов регулируют два основных нормативных документа:

· ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н) [2];

· Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н.

Международные правила, по которым ведется учет МПЗ, сведены в едином стандарте. Это МСФО №2 «Запасы» [3]. Некоторые правила и определения содержатся также в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности.

Исходя из этого, целесообразно рассмотреть и сравнить правила учета запасов согласно российскому ПБУ 5/2001 и международному стандарту финансовой отчетности № 2. Для этого составим сравнительную характеристику данных стандартов по учету запасов.

Таблица 1.

Сравнительная характеристика ПБУ и МСФО по учету материально – производственных запасов.

Критерии	ПБУ 5/2001	МСФО 2	Отличия
По классификации МПЗ	В структуре МПЗ выделяются: материалы, сырье, готовая продукция, товары для перепродажи.	В структуре запасов выделяются: материалы, сырье, незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи.	Согласно ПБУ 5/01 незавершенное производство не относится к МПЗ.
По способу оценки запасов	Запасы оцениваются по стоимости приобретения, то есть по фактической стоимости.	Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимость приобретения и возможность чистой стоимости реализации.	Оценка запасов по МСФО № 2 позволяет применить принцип осмотрительности, то есть в большей степени признать убытки, чем предвосхитить прибыль.
По учету в себестоимости запасов скидок и надбавок	В себестоимость МПЗ включают все суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).	Скидки и надбавки вычитаются из себестоимости товаров и учитываются отдельно.	Согласно ПБУ 5 в себестоимость МПЗ включают все затраты на их приобретение, а в соответствии с МСФО следует вычитать из себестоимости скидки и надбавки.
По учету в себестоимости запасов затрат по займам	Позволяет включать в себестоимость МПЗ затраты на оплату процентов по заемным средствам, если они произведены до даты их оприходования на складах организации.	Затраты по займам могут быть отнесены на первоначальную стоимость запасов, если подготовка этих запасов к использованию или продажи требует значительного времени.	ПБУ 5 предписывает включать затраты по займам в себестоимость МПЗ, в то время как согласно МСФО следует относить данные затраты на первоначальную стоимость запасов.
По отражению запасов в финансовой отчетности	Право собственности является обязательным условием для учета МПЗ на балансе организации, если такого права нет — то МПЗ должны быть учтены за балансом.	Вне зависимости от права собственности активы (стоимость всех готовых и незавершенных товаров) должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации.	Согласно ПБУ 5 МПЗ, в зависимости от права собственности, учитываются на балансе или за балансом, в то время как МСФО предписывает учитывать МПЗ на балансе организации, не зависимо от права собственности.
По раскрытию информации в финансовой отчетности	Подлежит раскрытию информация: — о способах оценки МПЗ по их группам; — о стоимости МПЗ, переданных в залог; — о последствиях изменений способов оценки МПЗ; -о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.	Подлежит раскрытию: — обстоятельства, которые привели к восстановлению списанных запасов; — сумму любого восстановления списания, которая была признана как уменьшение величины запасов; — соответствующая сумма запасов, признанных в качестве расходов в течение отчетного периода; — балансовую стоимость запасов по видам, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу, — принципы учетной политики, принятые для оценки запасов.	МСФО предъявляет наиболее развернутые требования к раскрытию информации в отчетности.

Таким образом, проведя анализ рассматриваемых стандартов, можно сделать следующие выводы.

Применяемое в МСФО правило наименьшей оценки позволяет лучше реализовать принцип осмотрительности, при котором бухгалтер должен быть в большей степени готов к признанию убытков, чем прибыли.

Отличия по учету в себестоимости запасов скидок и надбавок, а также затрат по займам могут привести к завышению или снижению балансовой стоимости запасов по данным российского бухгалтерского учета.

Наиболее распространенным в российской практике является способ оценки по средней себестоимости, а в международной бухгалтер должен применять наиболее целесообразный и отвечающий экономике предприятия метод.

МСФО предъявляет наиболее развернутые требования к раскрытию информации в финансовой отчетности, в то время как ПБУ предоставляет к раскрытию минимум информации с учетом существенности. А также международный стандарт требует расширенных комментариев к восстановлению списанных запасов. Российские стандарты требуют раскрытия информации о последствиях изменения способов оценки и стоимости запасов, переданных в залог.

Различия, которые существуют в учете материально-производственных запасов в российских и международных стандартах объясняются особенностями законодательной и нормативной базы России. В России финансовая отчетность, составленная в соответствии с ПБУ, обязательна для всех предприятий. Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО наряду с бухгалтерской (финансовой) отчетностью этой организации, формируемой согласно с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и предназначается в основном для инвесторов и крупных кредиторов [1].

Таким образом, российские положения по бухгалтерскому учету постепенно сближаются с международными, но при этом нужно осознавать ключевые отличия между этими стандартами: по МСФО бухгалтерская отчетность составляется, прежде всего, на консолидированной основе и предназначается для представления инвесторам и крупным кредиторам. Отчетность по международным стандартам, в дополнение к отчетности, составляемой в соответствии с российскими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), обязательна для применения всем предприятиям, однако большинство российских организаций продолжают использовать только ПБУ для подготовки своей годовой отчетности.

Учитывая накопленный положительный опыт организации и ведения бухгалтерского учета, необходимо разрабатывать российские стандарты путем их приспособления, трансформации и сочетания с МСФО, что позволит достигнуть сопоставимости финансовой информации, подготовленной в разных странах, повысить корпоративный имидж путем публикации более качественной финансовой информации, а также усилить прозрачность отчетности.

Литература

1. Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О консолидированной финансовой отчетности"- справочно-правовая система «Консультант+»[Электронный ресурс]- http://www.consultant.ru/document/Cons_doc_LAW_103021/aeead0527b64238e940cad6f4611fd3a8f547fae/.

2. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01) «Учет материально-производственных запасов» [Электронный ресурс]: утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.01 № 44н. // Справочно – правовая система «Гарант».

3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» [Электронный ресурс]: введ. в действие на территории Российской Федерации Приказом Министерства финансов России от 28.12.15 № 217н. // Справочно – правовая система «Гарант».

4. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО / Дмитриева И.М. – М.: Юрайт, 2016. – 323 с.

Поступила в редакцию 17.11.2017 г.